Налогообложение в США доходов, полученных за границей: руководство для граждан США и владельцев грин-карты

Граждане США и владельцы грин-карты (законные постоянные жители) платят налог со своего дохода по всему миру, независимо от того, где они живут или работают. Это основное правило прямо следует из Налогового кодекса США (Internal Revenue Code) и разъясняется в публикациях IRS (Налоговой службы США) Publication 54 и 519. Переезд за границу не прекращает автоматически ваших налоговых обязательств в США.

Три типичные ситуации и чем различается их налогообложение в США

1. Работа на иностранную компанию при проживании в США
   Доход за услуги, оказанные на территории США, считается доходом из источников в США. Он полностью облагается налогом в США. Исключение иностранного трудового дохода (Foreign Earned Income Exclusion, FEIE) применить нельзя, потому что работа выполнялась не в иностранном государстве.
2. Работа на иностранную компанию после переезда за границу (гражданином США или владельцем грин-карты)
   Доход за личные услуги, оказанные в иностранном государстве, — это иностранный трудовой доход. Вы можете иметь право на FEIE или иностранный налоговый кредит (Foreign Tax Credit), если соответствуете требованиям (см. ниже).
3. Работа на американскую компанию при проживании и работе в другой стране
   Действуют те же правила, что и в ситуации 2. Национальная принадлежность работодателя значения не имеет — важно, где оказываются услуги. Оплата от американского работодателя за работу, выполненную за границей, как правило, считается иностранным трудовым доходом и может подпадать под FEIE (за исключением большинства выплат от правительства США).

Исключение иностранного трудового дохода (FEIE) и иностранный налоговый кредит (FTC)

Исключение иностранного трудового дохода (FEIE)

Вы можете исключить часть иностранного трудового дохода из налогооблагаемого дохода в США, если ваш налоговый дом (tax home) находится в иностранном государстве и вы проходите один из тестов (подробнее об этих тестах — по ссылке):

• Тест добросовестного резидентства (bona fide residence test): вы являетесь добросовестным резидентом иностранного государства в течение непрерывного полного налогового года, или
• Тест физического присутствия (physical presence test): вы физически находитесь в иностранном государстве (или государствах) не менее 330 полных дней в течение любых 12 месяцев подряд, включающих часть налогового года.

FEIE заявляется в форме Form 2555, которая прилагается к форме Form 1040. Максимальная сумма исключения ежегодно индексируется с учётом инфляции. За 2025 налоговый год она составляет $130,000 на человека; за 2026 налоговый год — $132,900 на человека. Если вы соответствуете требованиям только часть года, исключение рассчитывается пропорционально. Вы также можете исключить или вычесть некоторые расходы на жильё за границей (с отдельными лимитами).

Иностранный налоговый кредит (FTC)

Если вы платите или начисляете иностранные подоходные налоги с дохода из иностранных источников, вы можете заявить кредит в счёт налоговых обязательств в США. FTC заявляется в форме Form 1116. Кредит ограничен суммой налога США, который причитался бы с вашего дохода из иностранных источников (рассчитывается отдельно по разным категориям дохода). Неиспользованные кредиты, как правило, можно перенести на 1 год назад или на 10 лет вперёд.

Основные различия и когда что выгоднее

• Нельзя заявить FTC по доходу, который вы исключаете по FEIE.
• Если ставка налога в другой стране низкая, FEIE обычно выгоднее, потому что полностью освобождает этот доход от налога в США (в пределах лимита).
• Если ставка налога в другой стране высокая (выше вашей эффективной ставки в США), часто лучше не заявлять FEIE, а заявить FTC на всю сумму иностранного дохода. Кредит может полностью устранить или значительно уменьшить налог США с этого дохода.
• В некоторых случаях их можно совмещать: исключить доход в пределах лимита FEIE и заявить FTC по сумме сверх лимита (а также по иностранным налогам, уплаченным с исключённой части, если они есть, после правильного распределения).

Каждый год нужно выбирать один из подходов (или их сочетание, если это разрешено). Выбор делается в декларации, поданной в срок (с учётом продлений).

Выбор FEIE и правило пяти лет для повторного выбора

После того как вы выбрали FEIE, подав Form 2555, этот выбор действует для данного года и всех последующих, пока вы его не отзовёте. Чтобы отозвать выбор, приложите подписанное заявление к декларации (или исправленной декларации) за первый год, в котором вы больше не хотите применять исключение.

Важно: если вы отзовёте выбор, то, как правило, не сможете снова заявить FEIE в течение следующих 5 налоговых лет без разрешения IRS. Это строгое правило, призванное не допустить частых переключений между исключением и кредитом.

Истечение срока грин-карты не прекращает ваши налоговые обязательства в США

Если вы владелец грин-карты и переезжаете за границу, простое истечение срока действия грин-карты не прекращает ваш статус налогового резидента (resident alien) для целей налогообложения в США. Вы остаётесь резидентом — а значит, платите налог США с дохода по всему миру — до тех пор, пока официально не откажетесь от статуса законного постоянного жителя (обычно подав форму Form I-407 в USCIS и предоставив IRS подтверждение её получения) или пока ваш статус не будет прекращён иным образом окончательным административным или судебным решением.

Граждане США остаются плательщиками налога США с дохода по всему миру пожизненно, если только официально не откажутся от гражданства США (в этом случае могут применяться особые правила экспатриации и форма Form 8854).

Дополнительные требования к отчётности

Даже если вы имеете право на FEIE или FTC, у вас могут быть и другие обязательства по отчётности в США:

• FBAR (FinCEN Form 114 — отчёт об иностранных банковских и финансовых счетах): вы обязаны подать его в электронном виде в FinCEN, если совокупная стоимость ваших иностранных финансовых счетов в какой-либо момент календарного года превышала $10,000. Этот отчёт подаётся отдельно от налоговой декларации.
• Form 8938 — отчёт об определённых иностранных финансовых активах
  Вы обязаны подать эту форму вместе с формой Form 1040 (или другой применимой налоговой декларацией), если вы являетесь «определённым лицом» (specified individual), имеющим долю в определённых иностранных финансовых активах, и общая стоимость этих активов превышает применимый порог отчётности.
  
  Пороги зависят от двух основных факторов: вашего статуса подачи декларации (filing status) — например, не в браке (Single), в браке, совместная декларация (MFJ), в браке, раздельные декларации (MFS) — и от того, живёте ли вы в США или за границей (и соответствуете ли правилам «проживания за границей»).
  
  Проживание за границей для целей Form 8938 означает, что ваш налоговый дом находится в иностранном государстве и выполняется одно из следующих условий:
  • Вы являетесь добросовестным резидентом иностранного государства (или государств) в течение непрерывного периода, включающего весь налоговый год, или
  • Вы физически находитесь в иностранном государстве (или государствах) не менее 330 полных дней в течение любых 12 месяцев подряд, заканчивающихся в налоговом году (это тот же тест физического присутствия, что и для исключения иностранного трудового дохода).
  
  Эти тесты применяются согласно инструкциям к Form 8938 и Publication 54. Важно: само по себе получение дохода из-за границы (при проживании в США) не даёт права на более высокие пороги для «проживающих за границей» — нужно действительно пройти тест резидентства или присутствия, описанный выше.
  
  Действующие пороги отчётности (согласно инструкциям и официальным разъяснениям IRS):
  Если вы живёте в США:
  • Не в браке (или в браке, раздельные декларации): более $50,000 на последний день налогового года или более $75,000 в любой момент налогового года.
  • В браке, совместная декларация: более $100,000 на последний день налогового года или более $150,000 в любой момент налогового года.
  
  Если вы живёте за границей (и проходите тест добросовестного резидентства или физического присутствия):
  • Не в браке (или в браке, раздельные декларации): более $200,000 на последний день налогового года или более $300,000 в любой момент налогового года.
  • В браке, совместная декларация: более $400,000 на последний день налогового года или более $600,000 в любой момент налогового года.
  
  Пороги проверяются по двум отдельным тестам:
  • стоимость на последний день налогового года и
  • максимальная стоимость в любой момент налогового года.
  Form 8938 подаётся, если для вашей ситуации превышен любой из этих порогов. Эти суммы не индексируются ежегодно с учётом инфляции и остаются неизменными в последних инструкциях IRS (включая редакции 2025–2026 годов).
  
  Самую актуальную информацию смотрите непосредственно в инструкциях к Form 8938 на IRS.gov (ищите «Instructions for Form 8938») или на странице «Do I need to file Form 8938?» в разделе для корпораций на IRS.gov. Эти правила действуют независимо от того, исключается ли ваш иностранный доход по FEIE: Form 8938 — это отдельное требование о раскрытии активов.
• Form 8858 — информационная декларация лиц США в отношении иностранных «неучитываемых» организаций (Foreign Disregarded Entities, FDE) и иностранных филиалов: граждане США и налоговые резиденты обязаны подавать Form 8858 (и Schedule M, если требуется), если они являются налоговыми владельцами (прямо или косвенно) иностранной неучитываемой организации или ведут деятельность через иностранный филиал, отвечающий критериям подачи. Эта форма даёт IRS информацию о доходах, активах и операциях иностранной организации или филиала.

Заключение

Жизнь и работа за границей могут снизить вашу налоговую нагрузку в США благодаря FEIE или FTC, но правила сложны, а ваш выбор (особенно выбор FEIE) имеет долгосрочные последствия. Перед подачей декларации всегда изучайте самые актуальные публикации IRS Publication 54, 514 и 519, а также инструкции к формам 2555, 1116, 8938 и 8858. Приведённая информация основана исключительно на официальных публикациях и формах IRS по состоянию на февраль 2026 г.